李迅雷：消费税征收后移影响几何——以白酒为例

　　3、 消费税的征收对象

　　1994年出台的消费税，调节的主要对象是“三高”消费品，十八届三中全会《全面深化改革的若干决定》中也明确提出，要“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”。

　　目前征收的对象是主要包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共计14个税目，开征消费税。

　　根据财政部公布的数据，2018年全年，消费税收入约为10632亿元，约占全部税收收入比重的6.8%，连续四年占比回落。

　　图表3 消费税收入表现及在税收收入中的占比

　　资料来源：中泰证券研究所

　　在14个税目中，占大头的主要是四类，烟、酒、油、车。根据公开数据计算，2017年，烟占比约51%，油占比约35%，车占比约10%，酒占比约3%，其余占比约在1%左右。

　　图表4 2015-2017年消费税细分项收入占比

　　资料来源：公开资料整理，中泰证券研究所

　　目前消费税的征收方式——以白酒行业为例

　　1、白酒消费税的历次变化

　　根据现行税法规定，白酒生产企业适用的主要税种包括所得税(企业所得税)，流转税(增值税、消费税)，以及其他(城市维护建设税，教育费附加及价格调节基金等)。

　　由于消费税的目的在于调节和引导生产及消费行为，自1994年开始，白酒消费税经历多次调整，总体趋势是税负提高，征管趋严。

　　历次变革如下：

　　(1)1994年税改，由30%议价粮税改为25%消费税+17%增值税，且包装物押金和广告费用等不得税前扣除，实际税负合计超过30%；

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