李旭红：个税将成为下一步税制改革重点

　　随着社会经济的发展，个人财富不断积累，个人所得税也随之发挥出更大的收入分配调节作用。从世界税制的格局来看，许多发达国家的主体税种为所得税，并且以个人所得税为主，例如，美国的个人所得税的收入占比就超过税收总收入的60%。但是，世界经济开放，人口的跨国流动性也在增强，就业的方式及行为随着数字经济时代的到来而发生了质的改变，同时，各国政府面临着减税压力引致的财政可持续性的挑战。因此，个人所得税呈现出新的发展趋势，而近日我国已提请全国人大进行个人所得税法的第七次修订，即将启动新一轮的个税改革。

　　纵观世界各国的个人所得税发展趋势，笔者以为有以下几个问题值得关注。

　　非正式雇佣的征税问题

　　数字经济的发展创造了更多非正式雇佣的劳动机会，因此就业的形势发生了根本性的变化，越来越多年龄在25~50岁的社会主劳动力的劳动参与度降低，例如美国、韩国、土耳其、墨西哥、意大利及智利等国该比例已经接近或低于80%的水平，而经合组织(OECD)国家的平均值为85%，男性劳动力参与度呈下降趋势。

　　更多的主劳动力选择非正式雇佣的方式，如果个人所得税没有自主申报的模式，或者社会的纳税自主遵从度很低，那么将难以对其征收个人所得税。尤其是“非正式雇佣+互联网”的模式，则更为加剧了征税的难度。假设，正式雇佣需要征税，非正式雇佣无法征收，那么将抵消个人所得税的收入分配的调节效应。从世界经济发展的趋势看，个人所得税的收入增长功能在减弱，但其收入分配调节的功能依然在发挥重要作用。因此，必须考虑到非正式雇佣模式现象普遍后如何实现税收的公平问题。

　　从国际实践去看，社会保障是一种调节的方式。一方面，通过更大范围地覆盖社会保障，特别是个人养老账户的第三支柱，使正式雇佣者与非正式雇佣者具备公平的社会保障条件，从而通过社会保障支出可以税前扣除的方式去确保纳税的公平，又减少了税收负担。另一方面，实践也证明了，通过转移支付或提高社会保障的方式去调节收入分配比个人所得税的调节更为有效。

　　此外，还有一个新的现象产生，有些国家的社会保障收入并非专项获得，而是由总体税收收入产生，主要为了规避人口老龄化所带来的社会保障资金缺口以及平衡税制结构中不同税种的扭曲性效应。

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